Зворотне нарахування ПДВ (ALV) у будівництві Фінляндії: хто сплачує і як декларувати (2026)

Що таке зворотне нарахування?

Зазвичай ПДВ сплачує продавець. У будівництві § 8 c закону про ПДВ (arvonlisäverolaki) перекладає обов’язок на покупця: якщо умови виконано, продавець виставляє рахунок без ПДВ, а покупець сам розраховує податок, декларує і сплачує його. Для будівельних послуг застосовується загальна ставка — 25,5 %. Якщо покупець купує послугу для діяльності з правом на відрахування, він відраховує той самий податок у тій самій декларації.

Коли податок сплачує покупець?

Зворотне нарахування обов’язкове, якщо виконано обидві умови (винятки — нижче):

• Послуга будівельна (rakentamispalvelu) або це оренда персоналу (лізинг працівників) для будівельних робіт.
• Покупець — підприємець, який не епізодично продає будівельні послуги або здає працівників в оренду для будівельних робіт. Умову виконує й компанія, яка не епізодично будує або замовляє будівництво будівель на своїй землі для продажу чи продає нерухомість до введення в експлуатацію після будівельних робіт.

Покупцем може бути й так званий посередник — компанія, яка перепродає ту саму послугу такому покупцеві. Галузь продавця значення не має: вирішують вид послуги та статус покупця.

Що означає «не епізодично»?

Умову тлумачать широко. Будівництво не мусить бути основною діяльністю покупця: досить регулярно продавати будівельні послуги, навіть як побічний бізнес. У прикладі податкової (Verohallinto) фермер, який час від часу копає екскаватором для інших, продає будівельні послуги не епізодично, тож і до ремонту його корівника застосовується зворотне нарахування. Епізодичним вважається переважно одноразове, тимчасове чи незначне будівництво, яке не передбачає продовження. Частка будівництва в обороті сама по собі не вирішальна, і до уваги береться вся діяльність покупця, зокрема за кордоном.

• Будівельна компанія вважається такою, що продає будівельні послуги не епізодично, з першого дня роботи.
• Для компаній з інших галузей дивляться на поточний і минулий рік.
• Якщо умову виконано, покупець сплачує податок з усіх будівельних послуг, які купує для своєї діяльності, — наприклад, і з ремонту власного офісу, який він нікому не перепродає.

Хто перевіряє статус покупця?

Відповідальність лежить на продавцеві. Він має з належною ретельністю з’ясувати, чи відповідає покупець умовам, а в незрозумілих випадках — попросити в покупця пояснення. У державних реєстрах, наприклад у YTJ, ця інформація не відображається, тож підтвердження покупця краще отримати письмово ще на етапі пропозиції чи договору.

Що вважається будівельною послугою?

За законом про ПДВ будівельна послуга — це будівельні та ремонтні роботи на об’єкті нерухомості, а також постачання товару, встановленого під час цих робіт. Зворотне нарахування застосовується, наприклад, до:

• земляних і фундаментних робіт, будівництва будівель, доріг та інженерних мереж
• монтажу інженерних систем — сантехніки, опалення й вентиляції (LVI), електрики, покрівельних робіт — і оздоблення: штукатурення, фарбування, скління
• знесення будівель і будівельного прибирання
• оренди будівельної техніки з оператором, якщо технікою виконують роботи на об’єкті нерухомості
• продажу дверей, вікон, теплових насосів «повітря — повітря» та сонячних панелей зі встановленням.

Будівельною послугою не є, наприклад, проєктування і нагляд (зокрема робота відповідального виконавця робіт — vastaava mestari), послуги архітекторів та інженерів, оренда техніки без оператора, доставка на будмайданчик, постійне обслуговування нерухомості (kiinteistönhoito), послуги сажотруса, встановлення жалюзі, монтаж і демонтаж будівельних риштовань, а також монтаж і обслуговування виробничого обладнання та обладнання для особливої діяльності на об’єкті, наприклад професійної кухні. Якщо така робота входить до підряду, основна частина якого — будівельна послуга, зворотне нарахування поширюється на весь підряд; в разі окремого продажу воно до неї не застосовується.

Продаж лише товарів під зворотне нарахування не підпадає, а матеріали, встановлені під час робіт, — підпадають. Паркет без укладання — продаж товару, паркет з укладанням — будівельна послуга. Якщо продавець лише привозить і підключає холодильник чи посудомийну машину, це продаж товару, а кухонні меблі та вбудована духовка зі встановленням — будівельна послуга.

Як продавець виставляє рахунок

Продавець зобов’язаний виставити рахунок, хоча податок декларує і сплачує покупець. У рахунку зазначають ціну без ПДВ. Перевірте, що в рахунку є:

• звичайні реквізити рахунку, але без ставки й суми податку
• ідентифікатор платника ПДВ покупця — для фінського покупця це Y-tunnus
• позначка «Käännetty verovelvollisuus» (зворотне нарахування)
• підстава обов’язку покупця, наприклад посилання на § 8 c закону про ПДВ (AVL 8 c §)
• позначка «Itselaskutus» (самовиставлення), якщо рахунок за продавця складає покупець.

Якщо в рахунку помилково зазначено суму і ставку податку, продавець виставляє новий рахунок із посиланням на початковий. Автоматичний напис «alv 0 %» із програми не вимагає нового рахунку, якщо в ньому є решта обов’язкових реквізитів і посилання на зворотне нарахування. Якщо до основної послуги застосовується зворотне нарахування, воно поширюється і на виставлені покупцеві витрати на проїзд і проживання.

Як задекларувати зворотне нарахування в OmaVero

Покупець зазначає такі покупки в декларації з ПДВ у трьох полях:

1. 1Загальну суму покупок без ПДВ — у полі «Rakentamispalvelun ja metalliromun ostot» (покупки будівельних послуг і металобрухту).
2. 2Податок за ставкою 25,5 % — у полі «Vero rakentamispalvelun ja metalliromun ostoista» (податок з покупок будівельних послуг і металобрухту).
3. 3Той самий податок — у полі «Verokauden vähennettävä vero» (податок до відрахування за період) у тій частині, в якій покупка дає право на відрахування.

Приклад: субпідрядник виставляє будівельній компанії рахунок на 10 000 € без ПДВ. Компанія зазначає 10 000 € у покупках, 2 550 € (25,5 %) — як податок з покупок і, якщо роботи пов’язані з її оподатковуваною діяльністю, ті самі 2 550 € — як податок до відрахування.

Продавець зазначає загальну суму таких продажів у полі «Rakentamispalvelun ja metalliromun myynnit (käännetty verovelvollisuus)» (продажі будівельних послуг і металобрухту), а не в податку з продажів усередині країни. ПДВ зі своїх закупівель продавець відраховує як зазвичай. Якщо податку до відрахування більше, ніж нарахованого, — у субпідрядників так буває часто, — від’ємний податок повертають; якщо є прострочені податкові борги, повернення спершу йде на їх погашення.

У форматі файлу податкової (VSRALVKV), який використовують програми та сервіс Ilmoitin.fi, поля мають коди: 320 — покупки, 318 — податок з покупок, 319 — продажі, 307 — податок до відрахування. У ці самі поля потрапляють будівельні послуги на об’єктах у Фінляндії, куплені в іноземної компанії без постійного представництва у Фінляндії, яка не зареєструвалася тут платником ПДВ, — навіть якщо ваша компанія сама будівельні послуги не продає.

Яка ставка, якщо підряд триває довго?

Ставка визначається за моментом, коли будівельну послугу надано, тобто коли замовник прийняв роботу під час приймання або в інший спосіб. Проміжні платежі в міру виконання робіт (maksupostit) — це аванси, і ставка для них визначається за моментом, коли гроші надійшли продавцеві. Правило те саме, коли податок за зворотним нарахуванням сплачує покупець. Загальна ставка зросла з 24 % до 25,5 % 1.9.2024 — це важливо, наприклад, під час виправлення декларацій за минулі періоди.

Типові помилки

• Покупець — приватна особа. До продажів приватним особам зворотне нарахування не застосовується, навіть якщо покупець сам будівельник-підприємець і замовляє роботу для себе особисто. Рахунок тоді виставляється з ПДВ. Якщо частина будинку використовується в його діяльності з правом на відрахування, зворотне нарахування застосовується.
• Житлове товариство (taloyhtiö, asunto-osakeyhtiö) та інші покупці, які не продають будівельних послуг. Житлове товариство чи, наприклад, квітковий магазин зазвичай не продають будівельних послуг, тож їхні ремонти виставляються з ПДВ. Виняток: якщо підрядник — іноземна компанія, не зареєстрована у Фінляндії платником ПДВ, податок як покупець сплачує житлове товариство і для цього реєструється.
• Держава й муніципалітети. Вважається, що держава продає будівельні послуги лише епізодично, тож до її покупок зворотне нарахування не застосовується. Муніципалітети оцінюють окремо: якщо муніципалітет продає будівельні послуги не епізодично, зворотне нарахування застосовується до всіх його покупок будівельних послуг.
• Змішані договори. Якщо в договорі є і будівництво, і щось інше, вирішує основна послуга. Спосіб виставлення рахунку значення не має: чи це будівельна послуга, визначає зміст договору. Якщо основну послугу виокремити не можна, рахунок ділять. У прикладі податкової тиждень монтажу риштовань орендованими працівниками йде з ПДВ, а тиждень власне будівельних робіт — за зворотним нарахуванням.
• Ланцюжок субпідряду. Кожну угоду оцінюють окремо. До субпідряду, який купує генпідрядник, застосовується зворотне нарахування, а доставку й проєктування, які субпідрядник замовляє окремо, йому виставляють з ПДВ, хоча весь його підряд — будівельна послуга.
• Невелика компанія поза реєстром ПДВ. Якщо продавець не є платником ПДВ через невеликий оборот (не більше 20 000 € і в поточному, і в минулому календарному році) і не зареєструвався добровільно, зворотне нарахування не застосовується. Те саме для покупця: невеликій компанії поза реєстром не потрібно реєструватися лише через купівлю будівельної послуги.

Будівельні звіти та відповідальність замовника — окремі обов’язки

Зворотне нарахування не замінює інших обов’язків у будівництві. Вони діють за своїми правилами, зокрема коли зворотне нарахування не застосовується:

• Відомості про підряди (urakkatiedot) для податкової: замовник будівельних робіт повідомляє про підряди дорожчі за 15 000 € без ПДВ не пізніше 5-го числа другого місяця після звітного. Житлове товариство теж подає такі звіти, а в ланцюжку субпідряду кожен замовник повідомляє про свої субпідряди. На спільному будмайданчику відомості про працівників додатково передають генпідрядникові (päätoteuttaja).
• Закон про відповідальність замовника (tilaajavastuulaki): замовник має отримати від контрагента документи, якщо субпідряд коштує від 9 000 € (без ПДВ) або орендовані працівники працюють понад десять робочих днів, — як правило, ще до укладення договору. У будівництві обов’язок стосується всіх замовників, навіть тих, для кого будівництво — не звичайна діяльність, і до документів додається довідка про страхування від нещасних випадків, якщо роботу виконує працівник контрагента.

Допоможемо з ALV у будівництві

Ведемо бухгалтерію та декларації з ALV будівельних компаній. Перевіряємо, коли застосовується зворотне нарахування, чи правильно оформлені рахунки та чи потрапляють продажі й покупки в потрібні поля декларації. Наші бухгалтери обслуговують фінською або російською мовою.

Офіційні джерела

• Vero: зворотне нарахування ПДВ у будівництві (англійською)
• Vero: детальна інструкція щодо зворотного нарахування в будівництві (фінською)
• Vero: як подати декларацію з ПДВ (англійською)
• Vero: яка ставка ПДВ застосовується під час її зміни (англійською)
• Vero: обов’язок повідомляти відомості про будівництво (англійською)
• Vero: відомості про підряди — urakkatiedot (англійською)
• Finlex: закон про ПДВ — arvonlisäverolaki (фінською)
• Työsuojelu: відповідальність замовника — tilaajavastuulaki (англійською)